全国高等教育自学考试高级财务会计总复习
　　                作者：王学军

言人之所言，那很容易；言人之欲言，那就不太容易；言人之不能言就更难。我就要言人之欲言，言人之不能言。
                          ——马寅初（著名经济学家）
高级财务会计考试题型和分值分布以及章节分布
序号 题型 单小题分数 每大题题量 每大题分数
一 单项选择题 １ ２０ ２０
二 多项选择题 ２ ５ １０
三 名词解释 ２ ５ １０
四 简答题 ５ ４ ２０
五 核算题 前３个小题，每小题５分；第４个小题１０分；第５个小题１５分 ５ １０
导论、第１－５章合计４０分；第６－８章（企业合并会计）合计４０分；第９－１２章合计２０分。

关于全国指定教材内容的若干说明解释
导  论
导论在实际考试时候只考１分，如果你纯粹为了应付本次考试，建议你简单看看，甚至可以干脆跳过去，不需要花费太大的精力。
一、会计发展的回顾和现代会计的形成
１、会计发展的三个阶段：古代会计、近代会计和现代会计。２００２年１月浙江多选１和２００３年１月浙江多选单选１　　　简单了解每个历史阶段的时间
２、现代会计形成的三个重要标志。
二、财务会计概述
（一）财务会计的基本理论和方法
１、财务会计理论的基本结构及其内容。（背诵名词会计理论的基本结构）会计目标是会计基本理论结构的最高层次。
２、财务会计的基本方法。包括什么？
（二）财务会计的特征　２００２下全单选１　注意看容易考特征方面的内容
三、高级财务会计的核算内容　每个类别具体包括什么　这也是导论部分容易考的地方。
教材《导论》部分的第１４页五、关于高级财务会计的研究不列入考试范围。
第一章 外币会计
　　本章２００１年下半年考了９分，２００２年考了１０分，可以考各种题型。
　　一、外币与外币业务
（一）外币与外汇　　重点掌握会计意义上的外币的特定含义
（二）记账本位币的选择　背诵记账本位币的名词，注意看Ｐ２０第三自然段
（三）外币业务
二、外币会计的产生和发展　一般了解，注意Ｐ２２第２自然段
三、汇率及汇兑损益
（一）汇率　（注意汇率的名词解释）
１、汇率——又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
２、汇率的标价——是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法——是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币(考生要注意一定单位与一定数额这两个提法的区别)其特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法——是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币，其特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。
汇率的标价２００２下全简答３１简述汇率的标价方法和特点。我个人觉得，如果这个问题放在金融理论与实务里边考才合适，这其实不是一个会计问题。那些老师命题之前是否认真考虑过？
３、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。
4、即期汇率和远期汇率。按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。
即期汇率——是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
远期汇率——是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。远期汇率表示方法有两种：A、直接标明；B、用升水(溢价)、贴水（折价）和平价间接标明的远期汇率。
5、升水与贴水。在直接标价法下，升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格；贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格；平价表示远期外汇价格与即期外汇价格持平。
　　在直接标价法下，远期汇率可按以下方法计算：
　　升水时，远期汇率＝即期汇率+升水　　贴水时，远期汇率+即期汇率-贴水
　　在间接标价法下，远期汇率可按以下方法计算：(特别关注)
　　升水时，远期汇率＝即期汇率-升水　　贴水时，远期汇率＝即期汇率+贴水
　 (二)汇兑损益
１、汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。又称“汇兑差额”。2００2年度已经考过名词解释。
　　２、汇兑损益的类型。根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：(１)交易汇兑损益。(2)兑换汇兑损益。(3)调整外币汇兑损益。(4)外币折算汇兑损益。２００２下全多选３１考过类型
四、外币交易　理解
五、外币交易会计的基本方法
理解两种方法的核算原理及区别，重点还是两项交易观点。
项目 单一交易观 两项交易观
含义 企业发生的购货或销货业务与以后的账款结算均视为一笔业务的两个阶段 企业发生的购货或销货业务与以后的账款结算视为两笔交易
交易发生日 按当日汇率折合为记账本位币入账 按当日汇率折合为记账本位币入账
报表编制日 若交易尚未结算，按报表日汇率反映交易发生额，调整有关账户。 按报表日汇率折算的汇兑损益列入当期收益表或者作为递延损益列入资产负债表。
交易结算日 按结算日汇率反映交易发生额，调整有关账户。 结算日按当日汇率结算货款，折算差额进入当期损益或者同时结转递延损益
使用 一般采用两种交易观
如果按照一笔交易观点（单一交易观）在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入。
六、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易会计的核算原则　背诵
（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理
１、科目设置
如果国家允许该企业开立现汇帐户，该企业有可能有外币货币资金的有关账户，如外币现金、外币银行存款（或者银行存款－某某户）。如果不允许保留外币现汇，则不会有这些账户。不管是否允许保留现汇账户，都可能会存在外币债权债务结算账户，如教材涉及的应收外汇账款等帐户。这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。（Ｐ２９）
２、我国企业外币交易的账务处理
（１）收进外币业务的账务处理
Ａ　收到外币投资的账务处理　　关键是注意借方收到的货币资金科目必须用当日汇率（即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样），贷方的实收资本有合同约定汇率和收款当日汇率两种可能。
Ｂ　收到外币筹资额的账务处理（实际就是收到外币借款额）    教材科目比较乱
Ｃ　结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）　注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别
（２）付出外币业务的账务处理
对于售汇业务的账务处理要注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。对于偿还外汇借款本息的账务处理，教材Ｐ３３第１２行应该是１２月３１日，不是１日。另外，注意该例题的P33最后一个分录中的应付利息２１５５０是根据账面汇率登记的，与前面的一系列例题不一致，但是不要把他当作错误，考试还需要按照这样编制会计分录。
（３）外币帐户期末余额的调整（重点，必须理解）
教材Ｐ３４的例题有严重错误　考虑到该例题的失误，我们另外举例如下：
例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（１）２０/１年１月１日的市场汇率为１美元＝＝８.５元人民币.各外币账户的年初余额如下:应收外汇账款４００万美元,人民币金额为３３４０万元;银行存款７００万美元,人民币金额为５８４５万元;应付外汇账款１６０万美元,人民币金额为１３３６万元;长期外汇借款５００万美元,人民币金额为４１７５万元(仅为购建固定资产而借入);(２)公司２０/１年一月有关外币业务如下:①本月发生应收账款２００万美元。②本月收回应收账款１００万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款１２０万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本１０００万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为１美元＝＝８.３元人民币。收到外币当日的市场汇率为１美元＝＝８.３５元人民币,外币已经存入银行。（３）１月３１日的市场汇率为１美元＝＝８.４元人民币。要求：（１）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。（２）分别计算２０/１年１月３１日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（３）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。（４）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。
［解答］（１）收到外币资本投资
借：银行存款——美元户　　　８３５０万
　　贷：实收资本　　　８３００万
资本公积——资本折算差额　　５０万
（２）应收外汇账款：（４００＋２００－１００）×８.４－（３３４０＋２００×８.５－１００×８.５）＝４２００－４１９０＝１０万元　作为收益全部计入当期财务费用
银行存款：（７００＋１００－１２０＋１０００）×８.４－（５８４５＋１００×８.５－１２０×８.５＋１０００×８.３５）＝１４１１２－１４０２５＝８７万元　作为收益全部计入当期汇兑损益
长期外汇借款：（５００－１２０）×８.４－（４１７５－１２０×８.５）＝３７万元　全部计入在建工程
应付外汇账款：１６０×８.４－１３３６＝８万元　　作为损失全部计入当期财务费用
应计入损益的汇兑损益＝８７＋１０－８＝８９万元
借：应收外汇账款　　　１０万
银行存款－美元户　　　８７万
　　在建工程　　　　　３７万
　　贷：应付外汇账款　　　８万
        汇兑损益　　　　８９万
　　长期外汇借款　　　　　３７万
３、补充下列内容：（１）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（２）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；（３）除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容２００１年全国统一命题考试试卷已经有所涉及。
七、远期外汇业务的核算
远期外汇交易是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇交易的目的（两种）A、套期保值B、投机
经常购买远期外汇者有A、需用远期外汇支付的进口商；B、不久即将到期外币债务的持债人；C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远期外汇者有A、有远期外汇收入的出口商；B、持有不久到期外币债权的债权人；C、对远期汇率看跌的投机者。
１、科目设置
远期外汇业务的科目设置
科目名称 核算内容
“应收期汇合同款”  资产类 核算远期外汇业务的债权
“应付期汇合同款” 　负债类 核算远期外汇业务的债务
贴(升)水费用（收益）资产负债类 核算本期承担的贴(升)水损失或者收益
“递延贴（升）水”资产负债类 核算进行套期保值导致收益或损失
“递延汇兑损益”　　资产类 核算外币约定套期保值业务的“应收（应付）期汇合同款”帐户的折算差额
“期汇合同损益”　　损益类 核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额

２、外币交易套期保值的账务处理
仔细阅读教材Ｐ４５的例题，估计考试即使考到，也不会和例题相差太大。
　　　　　 出口商及进口商套期保值业务的会计处理比较
日期 核算内容 分录
出口商 进口商
赊销商品时 购销商品 借：应收外汇账款(当日汇率)贷：商品销售收入 借：商品采购贷：应付外汇账款（当日汇率）
签定期汇合同 借：应收期汇合同款--本币(远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户)    递延贴水(差额)贷：应付期汇合同款--外币(当日汇率)    递延升水 借：应收期汇合同款--外币(当日汇率)递延升水(差额) 贷：应付期汇合同款--本币(远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户)    递延升水
报表编制日 调整应收(付)账款 借：汇兑损益(差额) 贷：应收外汇账款(同上) 借：汇兑损益(差额) 贷：应付外汇账款(同上)(方向可相反)
摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销) 借：升水费用贷：递延升水
调整期汇合同款 借：应付期汇合同款(差额) 贷：汇兑损益 借：应收期汇合同款(差额) 贷：汇兑损益
结算日 摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销) 借：升水费用贷：递延升水
收到或支付商品款项 借：银行存款(当日汇率)    汇兑损益贷：应收外汇账款(账面汇率) 借：应付外汇账款(账面汇率)    汇兑损益贷：银行存款(当日汇率)
期汇合同的收付 借：应付期汇合同款--外币(账面汇率)贷：银行存款(当日汇率)    汇兑损益 借：银行存款(当日汇率) 贷：应收期汇合同款--外币(账面汇率)    汇兑损益
借：银行存款(远期固定汇率)贷：应收期汇合同款--本币 借：应付期汇合同款--本币贷：银行存款(远期固定汇率)

３、外币约定套期保值的账务处理
外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。
　　外币约定套期保值与交易套期保值的差异在于期汇合同签定之日，一般套期保值业务进行了商品的交割，故要对购销业务进行处理；而外币约定套期保值业务承诺在未来进行交易，故不做购销业务会计分录。
教材关于外币约定套期保值的业务分录，不少内容前后矛盾，违背会计原理.
４、投机性远期外汇业务的账务处理参见２００１年考题
八、外币会计报表折算的意义  注意名词解释

外币报表折算的主要方法
（一）流动与非流动项目法    它是把它资产负债表上的资产和负债分为流动与非流动两大类进行折算。流动资产和流动负债按会计报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率(即历史汇率)进行折算。收益表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其它收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。
　　(二)货币性与非货币性项目法  它是指将资产负债表的项目分为货币和非货币两大类，折算时，对的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入帐的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其它费用则按会计期内的平均汇率折算。
(三)现行汇率法  它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率(即期末汇率)进行折算，因而它是一种单一汇率法。收益表中的收入和费用，则按会计上对其确认日的汇率折算，也可按编报表期内的平均汇率折算。
(四)时态法  时态法要求现金应收和应付项目(包括流动与非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其它资产和负债项目则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。２００１下全名词解释
十、外币报表折算差额的会计处理
１、概念　指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。
２、会计处理的方法　　一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。
十一、我国外币会计报表的折算
（一）外币资产负债表的折算规定
１、所有资产、负债类项目  合并会计报表决算日的市场汇率（现行汇率）
　　2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外  发生时的市场汇率（历史汇率）
　　3、“未分配利润”项目  折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。
　　4、折算后资产类项目与权益项目合计数的差额    报表折算差额在“未分配利润”项目后单列
　　5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。
　　(二)外币损益及其分配表的折算规定
　　１、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率折算。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。
　　2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。
　　3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。
　　4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。
5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。
教材Ｐ６０例题存在的错误：
１、Ｐ６０的表格倒数第６行应该是减：营业外支出
２、Ｐ６３的第２行４１２８０００应该是２５８０００００
３、第５行应该是１６００００００
４、　第９行改为　　所有者权益合计＝１６００００００＋８３０００００＝２４３０００００元
５、第１１行改为　　折算差额＝５１６０００００－２５８０００００－２４３０００００＝１５０００００元
例题：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。２００１年１１月３０日，市场汇率为１美元＝８.４元人民币。有关外币帐户的期末余额见表。
项目 外币帐户金额 汇率 记账本位币金额（人民币元）
银行存款 ２０００００ ８.４ １６８００００
应收账款 １０００００ ８.４ 　８４００００
应付账款 　５００００ ８.４ 　４２００００
甲股份有限公司１２月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）
（１）１２月５日，对外赊销产品１０００件，每件单价２００美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３元人民币；
（２）１２月１０日，从银行借入短期外币借款１８００００美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３元人民币；
（３）１２月１２日，从国外购进原材料一批，价款共计２２００００美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为１美元＝８.３元人民币；
（４）１２月１８日，赊购原材料一批，价款共计１６００００美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为１美元＝８.３５元人民币；
（５）１２月２０日，受到１２月５日赊销货款１００００美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３５元人民币；
（６）１２月３１日，偿还借入的短期外币借款１８００００美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３５元人民币；
处理如下：
第一、日常处理
（１）借：应收账款－美元户（２０００００美元）　　　１６６００００
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　１６６００００
（２）借：银行存款－美元户（１８００００美元）　　　１４９４０００
　　贷：短期借款（１８００００美元）　　　　　　　　　１４９４０００
（３）借：原材料　　　　　　　　　１８２６０００
　　贷：银行存款－美元户（２２００００美元）　　１８２６０００
（４）借：原材料　　　　　　　　　１３３６０００
　　贷：应付账款－美元户（１６００００美元）　　１３３６０００
（５）借：银行存款－美元户（１０００００美元）　　　　８３５０００
　　贷：应收账款－美元户（１０００００美元）　　　　　８３５０００
（６）借：短期借款（１８００００美元）　　　　　　　　１５０３０００
　　贷：银行存款－美元户（１８００００美元）　　　　１５０３０００
第二、期末调整
（１）应收账款账户汇兑损益＝２０００００×８.３５－［（１０００００×８.４＋２０００００×８.３）－１０００００×８.３５］＝５０００元
（２）应付账款账户汇兑损益＝２１００００×８.３５－（５００００×８.４＋１６００００×８.３５）＝－２５００元
（３）银行存款账户汇兑损益＝８００００×８.３５－［（２０００００×８.４＋１８００００×８.３＋１０００００×８.３５）－（２２００００×８.３＋１８００００×８.３５）］＝－１２０００元
（４）短期借款账户汇兑损益＝１８００００×８.３５－１８００００×８.３＝９０００元
该公司１２月份汇兑损益＝５０００－１２０００＋２５００－９０００＝－１３５００元
第三、会计分录
借：应收账款　　　　　　５０００
　　应付账款　　　　　　２５００
　　财务费用　　　　　１３５００
　　贷：银行存款　　　　　　　　　１２０００
　　短期借款　　　　　　　　　　９０００

王学军小传

王学军，男，一九七四年六月十日出生（肖虎），籍贯江苏省淮阴市（现淮安市，周恩来总理的故乡），户籍所在地北京市宣武区。１９９５年加入中国共产党。毕业于北京商学院（现北京工商大学），自由职业教师兼会计师，拥有全国会计专业技术资格中级职称（会计师）。长期在北京市祥云教育培训中心学校、对外经贸大学、北京京海研修学院、北京市向导学校（海淀区）、北京市智达学校（宣武区）、北京中山学院、教育网、北京市海淀区自考辅导学校、文汇学校（崇文区）、北京东方大学讲授全国高等教育自学考试、全国会计专业技术资格考试、高等教育学历文凭考试、全国注册会计师考统一考试、中国注册资产评估师统一考试、中国注册税务师统一考试、会计从业资格考试、会计人员继续教育的会计类课程，在会计考试界有一定知名度和影响力。在执着于会计理论教学与研究的同时，一直活跃在财务会计实践的第一线，坚持从事企业会计记账核算和税务处理工作，尤其适合从事大型上市公司的财务会计、内部审计工作。
自一九九五年六月起，王学军曾经在《中国乡镇企业会计》、《会计师》、《电子财会》、《财会月刊》（核心期刊）、《财会通讯》（核心期刊）、《财会研究》（核心期刊）、《财会时报》、《四川会计》（核心期刊）、《辽宁财税》、《吉林会计》、《上海会计》、《对外经贸财会》、《纺织财会》、《事业财会》、《江苏财会》、《航空财会》、《商业财会研究》、《经商之道》、《理财与效益》、《会计人》、《青海审计》、《审计理论与实践》（核心期刊）、《浙江财税与会计》、《北京财会》、《福建审计》、《浙江审计》、《河北自学考试》、《浙江自学考试》、《考试·自考版》、《自学考试报》（陕西）、《现代教育报·招生考试专刊》、《服装时报》、《北京经济了望（北京财贸学院学报）》、《重庆招考报》、《福建自学考试》等多家报刊发表专业论文、杂文或者考试辅导文章百余篇。在会计专业、税务专业、法律专业、教育考试等研究领域取得了一定的成就。
一九九六年，王学军在当年第三期《江苏财会》杂志发表论文《资产负债表要素定义的中美比较》，该篇论文被中国“八五”优秀科学成果评审委员会确认为中国“八五”优秀社会科学成果。
一九九六年，王学军受聘民办北京市培青学校第一次讲授高等教育自学考试会计专业专科辅导课程《成本会计学》受到学生欢迎和好评，正式进入全国高等教育自学考试辅导领域，并从此扎根自学考试会计类课程培训市场，随后又将教学范围拓展到诸多会计考试领域。
一九九七年，王学军在《北京经济了望（北京财贸学院学报）》第四期发表专业论文《会计的中国特色—回顾与思辩》，后被中国人民大学书报资料中心《复印报刊资料·财务与会计》一九九七年第十期全文转载。
一九九八年，王学军的学术事迹入选《中华人物辞海·当代文化卷》第１６５０至１６５１页。
一九九八年十二月，王学军参加编写教育部规划教材辅助用书《预算会计习题集》（高等教育出版社一九九九年六月第一版，ＩＳＢＮ７－０４－００７０２６－Ｘ）。
二零零二年一月，王学军参加编写国家规划教材《政府与非营利组织会计（会计专业）》（高等教育出版社二零零二年七月第一版，ＩＳＢＮ７－０４－０１０９８２－４）。
二零零三年一月，王学军参加编写国家规划教材配套教学用书《政府与非营利组织会计教学参考书（会计专业）》（高等教育出版社二零零三年四月第一版，ＩＳＢＮ７－０４－０１１８１３－０）。
二零零四年五月，王学军受聘国内著名网络教育机构教育网，推出全国高等教育自学考试经济管理类专业网络视频精品课程《高级财务会计》、《财务管理学》和《企业会计学》。

主讲讲授课程

全国注册会计师统一考试 注册会计师考试：《会计》、《税法》注册资产评估师考试：《财务会计学》注册税务师考试：《财务与会计》、《税法一》、《税法二》
会计专业技术资格考试 中级职称：《中级会计实务（一）》、《中级会计实务（二）》、《财务管理》初级职称：《初级会计实务》会计从业资格考试、会计人员继续教育
全国高等教育自学考试 会计专业专科：《中级财务会计》、《政府与事业单位会计》、《基础会计学》、《财务管理学》、《中国税制》、《成本会计》、《管理会计（一）》、《企业管理概论》会计专业本科：《财务报表分析（一）》、《会计制度设计》、《审计学》、《资产评估》、《高级财务会计》、《金融理论与实务》经济管理类非会计专业共同课：《企业会计学》、《财务管理学》、《财政与金融》、《财政学》法律专业本科：《税法》、《金融法》金融专业本科：《银行会计学》、餐饮管理专业：《旅游饭店会计》、财税专业本科：《国家税收》、《纳税检查》、剑桥商务管理和剑桥金融管理专业本专科：《会计学》、《财务报表分析（二）》、《管理会计（二）》、《财务管理》等
北京市高等教育学历文凭考试 会计专业：《财务会计》、《会计学基础》、《财务管理学》、《审计学》、《成本会计》非会计专业：《企业会计学》、《银行会计》
以上课程均包括面授、串讲、函授、音视频、网络答疑、光盘等各种授课形式。

二零零四年新作索引
１、２００４年第２期《电子财会》杂志（南京）发表专业论文《浅论我国注册会计师的法律责任》。
２、２００４年第２期《河北自学考试》杂志（石家庄）发表全国高等教育自学考试会计专业专科课程辅导文章《怎样学好中级财务会计》。
３、２００４年第１期《青海审计》杂志（西宁）发表专业论文《票据陷阱面面观》。
４、２００４年第３期《会计师》杂志（北京）发表全国会计专业技术资格考试中级辅导文章《一道中级会计实务（二）例题解析》。
５、２００４年第３期《电子财会》杂志（南京）发表专业论文《会计法律责任的分析与批判》。
６、２００４年第４期《考试（自考版）》杂志（北京）发表全国高等教育自学考试会计专业本科课程辅导文章《千淘万漉虽辛苦，吹尽狂沙始到金——资产评估学习指引》。
７、２００４年第２期《航空财会》杂志（郑州）发表专业论文《我国公司法财务会计规范的失当性分析》。
８、２００４年第４期《浙江自学考试》杂志（杭州）发表全国高等教育自学考试会计专业本科课程辅导文章《审计学案例精编》。
９、２００４年第４期《中国乡镇企业会计》杂志（北京）发表专业论文《巧用账龄分析　捕捉信用风险》。
１０、２００４年４月２３日至６月４日在第５９４期、５９５期、５９６期、５９７期、５９８期、５９９期《自学考试报》（西安）发表全国高等教育自学考试经济管理类专业辅导文章《基础会计学学习指导》。（连载）。
１１、２００４年第５期《会计师》杂志（北京）第４７页咨询台栏目特约进行有关企业改制过程有关个人所得税税收政策的问题解答。
１２、２００４年第６期《考试（自考版）》杂志（北京）发表全国高等教育自学考试经济类专业辅导文章《全国高等教育自学考试财务管理学模拟试题·全国高等教育自学考试财务管理学模拟试题讲评·全国高等教育自学考试财务管理学复习画龙点睛》。
１３、２００４年第６期《中国乡镇企业会计》杂志（北京）发表专业论文《政府补助会计核算》。
１４、２００４年第２期《福建自学考试》杂志双月刊（福州）发表全国高等教育自学考试会计专业专科课程辅导文章《中级财务会计实务题解答》。

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姓名：王学军
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第二章　所得税会计
本章２００１年考过１０分，２００２年考９分。今年估计会有一个５分的核算题，整体分值还会在１０分左右。
第一节　所得税会计概述
一、所得税会计的概念
１、财务会计与税法的区别
２、所得税会计、会计收益、应税收益的概念
　　财务会计和税法遵循不同的原则，服务于不同的目的，体现着不同的经济关系。财务会计要遵循一般会计原则，符合会计的有关概念以及会计准则对实务的要求；其目的是为了全面、真实、公允地反映企业的财务状况、经营业绩以及资金变动情况，为会计报表的使用者提供有用的财务信息，为投资者、债权人、企业管理者进行决策提供可靠的依据。税法是以征税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关税法，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额，并据以征税。
　　财务会计和税法的根本差别在于确认收入实现和费用支出的时间,以及费用支出的范围和标准不同。按照财务会计方法计算的会计收益与按照税法规定计算的应税收益之间结果不一定相同。
　　一般说来，所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计是以会计为工具，以税法和会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得通过帐簿加以科学核算和协调的会计程序和方法。所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润；而应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。
二、所得税会计的产生和发展
二者最主要的差异是：
　　１.目标不同——所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。
　　2.计量所得的标准不同——所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得,对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制。由此而产生的收益确认的概念和标准不同，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。
3.核算依据不同——所得税会计依现行税法规定计算纳税所得，财务会计以会计准则计算会计所得。
所得税会计和财务会计的关系问题实质上就是税法与会计的关系问题，核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题。
三、所得税会计的基本内容
（一）永久性差异
１、企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。例如：Ａ购买国债的利息收入；Ｂ分回税后利润；（３３％）；这种情况会导致会计收益大于应税收益。
２、按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。例如：Ａ企业将产产品用于投资；Ｂ企业接受现捐赠。这种情况会导致会计收益小于应税收益。
３、按会计准则核算确认的费用和损失，在计算应税所得时不允许扣除。例如：Ａ违法经营的罚款和被没收财物的损失；Ｂ各项税收的滞纳金和罚款；Ｃ各种非公益救济性捐赠和赞助支出；Ｄ超标的各项支出。E.短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备；这种情况会导致会计收益小于应税收益。注意：违约金无论在税法上还是在会计上都属于可以扣除项目，因此不会形成永久性差异。
４、按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。这种情况会导致会计收益大于应税收益。例如：以前年度可以用税前利润弥补的亏损。
（二）时间性差异
１、本期税前会计利润大于应税所得（应纳税时间性差异）
２、本期税前会计利润小于应税所得（可抵减时间性差异）
学习这个问题时候，如果你对相关税法不熟悉，可以参考税法方面的教材。

四、所得税会计的前提及其核算的方法
（一）所得税会计的前提　　所得税属于费用，不属于利润分配；
（二）核算方法

核算方法 定义
当期计列法 也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。
跨期所得税分摊法 将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用

第二节　所得税会计的核算
一、应付税款法
１、科目设置　所得税科目、应交税金－应交所得税科目
２、核算　２００１年考题
二、纳税影响会计法
１、科目设置
“递延税款”属于双重性质的科目；可以将“递延税款”科目的使用总结如表2-5所示
(１) 本期发生的递延税款借项（可抵减时间性差异） (１)本期发生的递延税款贷项（应纳税时间性差异）
(2) 本期转销的递延税款贷项（应纳税时间性差异） (2)本期转销的递延税款借项（可抵减时间性差异）
余额：期末递延税款借项大于递延税款贷项的差额（递延所得税资产） 余额：期末递延税款贷项大于递延税款借项的差额（递延所得税负债）

２、递延法账务处理　注意纠正教材例题的错误
例题：华丰有限责任公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为３３％。２００１年度实现利润总额为２０００万元，其中：（１）采用权益法核算确认的投资收益为３００万元，被投资单位适用的所得税税率为３３％，被投资单位实现的净利润未分配给投资者。（２）国债利息收入５０万元。（３）因违反合同支付违约金２０万元。（４）补贴收入３００万元。（５）计提坏账准备３００万元，其中可以在应纳税所得额前扣除的金额为５０万元。（６）计提存货跌价准备２００万元，不允许在应纳税所得额前扣除。要求：（１）计算华丰公司２００１年的应交所得税、发生的递延税款金额（注明方向）、所得税费用。（２）编制有关所得税的会计分录。（３）计算华丰公司２００１年度的净利润。
[解答]本题坏账准备和存货跌价准备作为时间性差异，其余均作为永久性差异。违反合同支付的违约金无论在税法上还是在会计上都属于扣除项目，不存在差异。（１）２００１年度应交所得税＝（２０００－３００－５０＋３００－５０＋２００）×３３％＝２１００×３３％＝６９３（万元）  递延税款金额（借方）＝（３００－５０＋２００）×３３％＝１４８.５（万元）  所得税费用＝６９３－１４８.５＝５４４.５（万元）
（２）借：所得税　５４４.５万　
递延税款　１４８.５万　
贷：应交税金-应交所得税　６９３
对教材Ｐ７９例题１的错误纠正和思路剖析
第１年：
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝２００－１００＝１００万元　发生可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００＋１００）×３３％＝６９３万元
第二步　时间性差异影响的所得税＝１００×３３％＝３３万元
第三步　所得税费用＝６９３－３３＝６６０万元
借：所得税　　　　　　６６０万
　　递延税款　　　　　　３３万
　　贷：应交税金－应交所得税　　　６９３万
第２、３、４、５年和第１年会计分录相同
第６年
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝０－１００＝－１００万元　转回可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００－１００）×３３％＝６２７万元
第二步　时间性差异影响的所得税＝１００×３３％＝３３万元
第三步　所得税费用＝６２７＋３３＝６６０万元
借：所得税　　　　　　６６０万
　　贷：递延税款　　　　　　　　　　３３万
　　应交税金－应交所得税　　　６２７万
第７、８、９、１０年同上。
对教材Ｐ８１例题２的错误纠正和思路剖析
前４年分录同例１
第五年
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝２００－１００＝１００万元　发生可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００＋１００）×３０％＝６３０万元
第二步　时间性差异影响的所得税＝１００×３０％＝３０万元
第三步　所得税费用＝６３０－３０＝６００万元
借：所得税　　　　　　６００万
　　递延税款　　　　　　３０万
　　贷：应交税金－应交所得税　　　６３０万
第６年
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝０－１００＝－１００万元　转回可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００－１００）×３０％＝５７０万元
第二步　转回的时间性差异影响的所得税＝１００×３３％＝３３万元（用发生时候的税率）
第三步　所得税费用＝５７０＋３３＝６０３万元
借：所得税　　　　　　６０３万
　　贷：递延税款　　　　　　　　　　３３万
　　应交税金－应交所得税　　　５７０万
第７、８、９年同第６年
第１０年
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝０－１００＝－１００万元　转回可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００－１００）×３０％＝５７０万元
第二步　转回的时间性差异影响的所得税＝１００×３０％＝３０万元（用发生时候的税率）
第三步　所得税费用＝５７０＋３０＝６００万元
借：所得税　　　　　　６００万
　　贷：递延税款　　　　　　　　　　３０万
　　应交税金－应交所得税　　　５７０万
３、债务法账务处理
例题：某企业采用债务法对所得税进行核算，１997年前适用的所得税率为33％，从１997年１ 月１日起适用的所得税率调整为3０％．该企业１997年度实现的利润总额为3００万元．１997年年初递延税款账面余额贷方）33万元，本年度发生的应纳税时间性差异2万元，可抵减时间性差异3万元． 本年度支付非广告性质的赞助费5万元，支付违法经营罚款１万元，国债利息收入之万元，支付广告费１万元．要求：（１）计算该企业１997年度应交的所得税．（2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方）．（3）计算该企业１997年度计人损益的所得税费用．（4）计算该企业１997年１2月3１日递延税款的账面余额（注明借方或贷方）（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）
［解答］(１)１997年应交所得税＝［(3００+5+１-2)-2+3］×3０％＝9１.5０（万元）(2)由于所得税税率变更而调整的递延税款借方金额＝33÷33％×3％＝3（万元）；(3)１997年计入损益的所得税费用＝(3００+5+１-2)×3０％-3＝88.2０（万元）或＝9１.5０+(2×3０％)-(3×3０％)-3＝88.2０（万元）；(4)１997年１2月3１日递延税款贷方余额＝(33-3)+(2×3０％)-(3×3０％)＝29.7０（万元）或(33÷33％+2-3)×3０％＝29.7０（万元）
注意所得税业务的思路：先定应交所得税，再定递延税款，倒挤所得税费用

四、所得税会计的前提及其核算的方法
（一）所得税会计的前提　　所得税属于费用，不属于利润分配；
（二）核算方法

核算方法 定义
当期计列法 也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。
跨期所得税分摊法 将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用

第二节　所得税会计的核算
一、应付税款法
１、科目设置　所得税科目、应交税金－应交所得税科目
２、核算　２００１年考题
二、纳税影响会计法
１、科目设置
“递延税款”属于双重性质的科目；可以将“递延税款”科目的使用总结如表2-5所示
(１) 本期发生的递延税款借项（可抵减时间性差异） (１)本期发生的递延税款贷项（应纳税时间性差异）
(2) 本期转销的递延税款贷项（应纳税时间性差异） (2)本期转销的递延税款借项（可抵减时间性差异）
余额：期末递延税款借项大于递延税款贷项的差额（递延所得税资产） 余额：期末递延税款贷项大于递延税款借项的差额（递延所得税负债）

２、递延法账务处理　注意纠正教材例题的错误
例题：华丰有限责任公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为３３％。２００１年度实现利润总额为２０００万元，其中：（１）采用权益法核算确认的投资收益为３００万元，被投资单位适用的所得税税率为３３％，被投资单位实现的净利润未分配给投资者。（２）国债利息收入５０万元。（３）因违反合同支付违约金２０万元。（４）补贴收入３００万元。（５）计提坏账准备３００万元，其中可以在应纳税所得额前扣除的金额为５０万元。（６）计提存货跌价准备２００万元，不允许在应纳税所得额前扣除。要求：（１）计算华丰公司２００１年的应交所得税、发生的递延税款金额（注明方向）、所得税费用。（２）编制有关所得税的会计分录。（３）计算华丰公司２００１年度的净利润。
[解答]本题坏账准备和存货跌价准备作为时间性差异，其余均作为永久性差异。违反合同支付的违约金无论在税法上还是在会计上都属于扣除项目，不存在差异。（１）２００１年度应交所得税＝（２０００－３００－５０＋３００－５０＋２００）×３３％＝２１００×３３％＝６９３（万元）  递延税款金额（借方）＝（３００－５０＋２００）×３３％＝１４８.５（万元）  所得税费用＝６９３－１４８.５＝５４４.５（万元）
（２）借：所得税　５４４.５万　
递延税款　１４８.５万　
贷：应交税金-应交所得税　６９３
对教材Ｐ７９例题１的错误纠正和思路剖析
第１年：
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝２００－１００＝１００万元　发生可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００＋１００）×３３％＝６９３万元
第二步　时间性差异影响的所得税＝１００×３３％＝３３万元
第三步　所得税费用＝６９３－３３＝６６０万元
借：所得税　　　　　　６６０万
　　递延税款　　　　　　３３万
　　贷：应交税金－应交所得税　　　６９３万
第２、３、４、５年和第１年会计分录相同
第６年
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝０－１００＝－１００万元　转回可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００－１００）×３３％＝６２７万元
第二步　时间性差异影响的所得税＝１００×３３％＝３３万元
第三步　所得税费用＝６２７＋３３＝６６０万元
借：所得税　　　　　　６６０万
　　贷：递延税款　　　　　　　　　　３３万
　　应交税金－应交所得税　　　６２７万
第７、８、９、１０年同上。
对教材Ｐ８１例题２的错误纠正和思路剖析
前４年分录同例１
第五年
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝２００－１００＝１００万元　发生可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００＋１００）×３０％＝６３０万元
第二步　时间性差异影响的所得税＝１００×３０％＝３０万元
第三步　所得税费用＝６３０－３０＝６００万元
借：所得税　　　　　　６００万
　　递延税款　　　　　　３０万
　　贷：应交税金－应交所得税　　　６３０万
第６年
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝０－１００＝－１００万元　转回可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００－１００）×３０％＝５７０万元
第二步　转回的时间性差异影响的所得税＝１００×３３％＝３３万元（用发生时候的税率）
第三步　所得税费用＝５７０＋３３＝６０３万元
借：所得税　　　　　　６０３万
　　贷：递延税款　　　　　　　　　　３３万
　　应交税金－应交所得税　　　５７０万
第７、８、９年同第６年
第１０年
时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝０－１００＝－１００万元　转回可抵减时间性差异
第一步　应交所得税＝（（２０００－１００）×３０％＝５７０万元
第二步　转回的时间性差异影响的所得税＝１００×３０％＝３０万元（用发生时候的税率）
第三步　所得税费用＝５７０＋３０＝６００万元
借：所得税　　　　　　６００万
　　贷：递延税款　　　　　　　　　　３０万
　　应交税金－应交所得税　　　５７０万
３、债务法账务处理
例题：某企业采用债务法对所得税进行核算，１997年前适用的所得税率为33％，从１997年１ 月１日起适用的所得税率调整为3０％．该企业１997年度实现的利润总额为3００万元．１997年年初递延税款账面余额贷方）33万元，本年度发生的应纳税时间性差异2万元，可抵减时间性差异3万元． 本年度支付非广告性质的赞助费5万元，支付违法经营罚款１万元，国债利息收入之万元，支付广告费１万元．要求：（１）计算该企业１997年度应交的所得税．（2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方）．（3）计算该企业１997年度计人损益的所得税费用．（4）计算该企业１997年１2月3１日递延税款的账面余额（注明借方或贷方）（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）
［解答］(１)１997年应交所得税＝［(3００+5+１-2)-2+3］×3０％＝9１.5０（万元）(2)由于所得税税率变更而调整的递延税款借方金额＝33÷33％×3％＝3（万元）；(3)１997年计入损益的所得税费用＝(3００+5+１-2)×3０％-3＝88.2０（万元）或＝9１.5０+(2×3０％)-(3×3０％)-3＝88.2０（万元）；(4)１997年１2月3１日递延税款贷方余额＝(33-3)+(2×3０％)-(3×3０％)＝29.7０（万元）或(33÷33％+2-3)×3０％＝29.7０（万元）
注意所得税业务的思路：先定应交所得税，再定递延税款，倒挤所得税费用

第三章　上市公司会计信息的披露
２００１和２００２都考过５分的简答题，今年还是注意简答题。
一、股份公司和股份公司会计
１、注意我国公司法规定的上市条件；
上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。其特点：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要经过政府主管部门的批准。C、上市公司发行的股票在证券交易所交易。我国上市公司应具备的条件：(１)股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行。(2)公司股本总额不少于人民币5０００万元。(3)开业时间在3年以上，最近3年连续盈利。(4)持有股票面值达１０００元以上的股东人数不少于１０００人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的25％以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为１5％以上。(5)公司在最近3年内无重大违法行为，财务公计报告无虚假记载。(6)国务院规定的其他条件
２、上市公司会计的特点
二、上市公司会计信息披露的意义２００２年下全简答３２
三、上市公司会计信息披露应遵循的原则
可靠性、相关性、重要性、充分披露、统一性
四、公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容和形式
注意披露形式，内容不背
１、招股说明书：招股说明书是股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众披露公司有关信息的书面报告。
　　2、上市公告书：上市公告书是上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当书向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。
　　3、招股说明书与上市公告书的异同：招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在于：第一，公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二，标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布则标志着股份有限公司已成为上市公司；第三，编制目的不同，招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份；而上市面上公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布在一级市场发行的股票可以证券交易所流通交易。
五、资产评估与初始股权界定的账务处理
１、资产评估的方法　多选
２、评估增减值调整资本公积。
３、如何计算折股倍数和折股比率。
折股比率是公司可折合的股本金额与股票发行前公司净资产总额的比率：
　　折股比率＝可折合的股本金额/发行前公司净资产总额×１００％
  可折合的股本金额——是指在新组建的上市公司中原有股东或发起人占有的股本金额；
  发行前公司净资产总额——是指原有股东或发起人的原有净资产经评估确认后的金额。
　　折股倍数是股票发行前公司净资产总额与可折合的股本金额的比率：
　　折股倍数＝发行前公司净资产总额/可折合的股本金额×１００％
　　国有企业改组为股份公司时一般应以评估确认后的净资产折为国有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于65％。
例题：华丰公司对现有资产按规定进行评估，有关数据如下表：
　　项目 　　　账面价值 　　评估确认价值
　　原材料 　１３９８００００ 　１５４２００００
　　产成品 　２４４２００００ 　２４１８００００
　　固定资产原价 　５４７２００００ 　６２９４００００
　　累计折旧 　１６４１６０００ 　１８８７６０００
　　固定资产净值 　３８３０４０００ 　４４０６４０００
　　无形资产 　　６８０４０００ 　　６０９６０００
要求：编制每项资产评估增值或减值的会计分录。
［解答］借：原材料　　　　　　１４４００００
            贷：资本公积            １４４００００
　　借：资本公积　　　　　　２４００００
　　贷：产成品　　　　　　　　　２４００００
　　借：固定资产　　　　　８２２００００
　　贷：累计折旧　　　　　　２４６００００
　　资本公积　　　　　　５７６００００
　　借：资本公积　　　　　　７０８０００
　　贷：无形资产　　　　　　　　７０８０００
六、招股说明书中会计信息的披露　　２００１下全简答３１关于附注的内容
七、盈利预测的报告  注意预测时间要求和指标名称
　　(一)盈利预测报告的编制要求
　　盈利预测报告是对公司盈利预测情况所做的说明。盈利预测是指公司对最近未来期间盈利情况所做的推测。预测期间的确定应符合以下要求：１.如果预测是在发行人会计年度的前六个月做出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间。2.如果预测是在股票发行人会计年度的后六个月做出，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间，但最短不得少于１2个月。
　　(二)盈利预测的指标  包括会计年度净利润总额、每股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产。
八、股票境外发行与上市的差异调节
九、公司经营阶段会计信息披露的形式
十、上市公司的定期报告　　　注意年度报告和中期报告的时间要求
　　(一)上市公司的年度报告　　公司应当在每个会计年度后4个月内编制完成年度报告
　　(二)上市公司的中期报告　　公司应当在每个会计年度后2个月内编制完成中期报告
十一、上市公司的临时报告  注意形式
　　１、重大事件公告——公司应在无法事先预测的重大事件后的一个工作日以内作出报告。
　　2、公司收购公告
十二、上市公司各种信息披露的异同
　　(一)年度报告与招股说明书、上市公告书的异同
年度报告与招股说明书、上市公告书的相同之处在于：１、财务报告的编制方式和注释方式相同；２、各种指标的计算口径和计算方法相同；３、对有关资料的审计要求相同；４、盈利预测报告的编制基础、假设条件和编制方法相同等。
　　年度报告与招股说明书、上市公告书的不同点有：
　　１.报给的对象不同。招股说明书面向股票一级市场，上市公告书面向股票一级市场，而年度报告则主要面向公司现有股东。
　　2.报出的时间不同。招股说明书发布的时间近于股票获准发行的时间，上市公告书公布的时间近于股票挂牌交易日，而年度报告公布的时间是在每个会计年度结束后１2０日内。
　　3.编制目的不同。招股说明书和上市公告书的编制目的是让社会公众了解本公司的情况，从而向社会公众募集股份，而年度报告编制的主要目的是让公司现有股东了解本公司的经营情况及应得的利益。
　　(二)年度报告与中期报告的异同
年度报告与中期报告的相同之处是：二者均是对一定时期公司经营情况的总结，报告涉及的内容、解释的方式基本都是一致的。区别在于年度报告的内容比中期报告的内容丰富、复杂，且报告的时间不同。
　　(三)年度报告与临时报告的异同
　　年度报告与临时报告二者都属于公司在经营阶段对外披露的信息,这是二者的相同之处。二者的区别主要在于：
　　１.内容不同。年度报告是年度公司经营情况的总结，其核心是公司经营的业绩，所运用的资料主要是会计资料，其他资料主要是对会计资料所做的说明、解释；而临时报告的内容是公司发生的重大事件和收购事件，其中的会计资料只起解释和说明的作用。
　　2.报出的时间不同。年度报告报出的时间固定；而临时报告报出的时间取决于公司重大事件和收购事件发行的时间。
　　3.编制目的不同。年度报告编制的主要目的是让广大股东了解公司的经营情况及应得的利益；而临时报告编制的主要目的是防止少数人垄断信息，牟取暴利，以维护股票市场的公开、公平和公正的原则。

第四章　租赁会计
２００１年和２００２年都考了１０分，今年关注名词解释和简答
第一节　租赁会计概述
一、租赁业务的产生与发展    二、我国现代租赁业务的发展
三、租赁业务的特点、分类及一般程序
（一）特点　注意简答题
（二）分类　注意融资租赁的名词解释
　　按照租赁目的分类，可以分为：
经营租赁：是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。经营租赁中出租人拥有租赁资产的所有权和保有风险与报酬。租赁资产一般需要经过多次出租，才能收回其投资；承租人是因资产使用的临时需要，但并不准备拥有资产设备。
融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。在租期满时，租赁资产所有权可转让给承租人，在融资租赁中，出租人通过一次租赁就可以收回租赁资产的全部投资并取得合理的利润；承租人可在租赁期内长期使用租入资产，但要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用，在租期届满时，即可优先选择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还出租人。
　　按租赁资产投资来源分类
　　直接租赁——是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。
　　杠杆租赁——是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。杠杆租赁一般适用于金额较大的租赁项目。
　　转租赁——是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁(简称转租)。
　　售后回租——是指企业(买主兼出租人)将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。２００１年下全名词解释
四、租赁会计的产生和发展　注意四个原则
租赁会计是以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。因此，租赁会计是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对租赁活动进行综合的、全面的、连续的和系统的反映、监督与管理的一种专门会计。租赁会计对基本原则有了进一步发展：收入确认原则、重要性原则、谨慎性原则、配比原则
五、租赁会计的核算内容
    １、租赁资产购入阶段；2、租赁合同履行阶段；3、租赁届满时资产的处置
第二节　经营租赁会计概述
一、经营租赁会计的核算原则
二、承租人经营租赁的账务处理
（一）一般原则
１、不作为企业自身资产，不提取折旧；
２、租金支出直接记入“管理费用”帐户。　我认为这句话其实错误很大：（１）租金不一定就是管理费用，比如教材Ｐ１３４的例题就是制造费用；（２）按照租赁准则的规定，承租人经营租赁的租金应当在租赁期内的各个会计期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。
３、租入固定资产的日常修理支出列作当期费用。
（二）账务处理
关注Ｐ１３５的例２，其第二个会计分录金额应该是４５００元。
三、出租人经营租赁的账务处理
　　(一)出租人经营租赁业务会计核算的科目设置
　　１. 专业租赁公司经营租赁出租业务核算的会计科目设置。
　　(１)“经营租赁资产”科目，是核算出租人为经营性租赁而购入物资的实际成本(包括物资价款、运杂费、保险费以及进口关税等)，该帐户按“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目。
(2)“经营租赁资产折旧”科目，是用来核算出租人经营性租赁资产的累计折旧。该科目属于资产备抵科目，类似于普通企业的“累计折旧”科目。
　　2.其他企业经营租赁会计核算的科目设置。
　　非专业租赁公司的其他企业，出租的资产一般仍在“固定资产”科目进行核算，并按照原规定计提折旧，但明细核算中应与自用的固定资产区分开。
　　(二)出租人经营租赁业务的账务处理。
　　１.专业租赁公司经营租赁业务的账务处理。
　　专业租赁公司经营租赁业务的账务处理可以总结如表所示
业务内容 账务处理
购入经营租赁资产 借：经营租赁资产--未出租资产贷：银行存款
经营租赁资产出租 借：经营租赁资产--已出租资产贷：经营租赁资产--未出租资产
每期收到租金 借：银行存款或现金贷：租赁收益
收回经营租赁资产 借：经营租赁资产--未出租资产贷：经营租赁资产--已出租资产
按期提取折旧 借：营业费用--折旧费（限于已出租资产）贷：经营租赁资产折旧

教材Ｐ１３７的会计分录折旧不平，暂且不论；
2、其他企业经营租赁业务的账务处理
　　其他企业经营租赁业务与专业租赁企业经营租赁业务的账务处理基本相同，只在以下差别：(１)不设置经营租赁资产科目，仅在“固定资产”科目下设置明细科目进行核算。(2)获得的租赁收入同样作为企业的经营收入，但直接计入“其他业务收入”，而不是计入“租赁收益”科目，发生的各种支出，如修理费等，应计入“其他业务支出”帐户。
Ｐ１３８的大东公司例题租金每年应该为１２０００００元。

例题：华丰公司２００１年１０月份购入经营租赁资产８０台共计１０００００００元，预计净残值为０，采用直线法折旧，年折旧率为１２％，１１月份出租其中４０台设备，每台单价１２５０００元，租期２个月，月租金１２０００元。要求：根据上述业务，编制会计分录。
解答：（１）借：经营租赁资产－未出租资产　１０００００００
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　１０００００００
（２）借：经营租赁资产－已出租资产　　５００００００
　　贷：经营租赁资产－未出租资产　　５００００００
（３）月折旧＝５００００００＊１２％／１２＝５００００元
借：营业费用－折旧费　　　５００００
　　贷：经营租赁资产折旧－设备折旧　　５００００
（４）借：银行存款　　　１２０００
　　贷：租赁收益　　　１２０００
（５）借：经营租赁资产－未出租资产　５００００００
　　贷：经营租赁资产－已出租资产　　５００００００
第三节　融资租赁会计
一、融资租赁会计核算的一般原则
（一）承租人的一般原则
１、固定资产原价　教材是按照原来的工业企业会计制度设计的，感兴趣的同学们可以查阅《企业会计制度》或者《企业会计准则－租赁》。
２、长期应付款
３、折旧
４、修理费用
５、改良支出
６、购买价格
（二）出租人的原则
二、融资租赁业务承租人的账务处理
　　(一)承租人融资租赁核算的会计科目设置
对于融资租赁业务承租人应设置“固定资产－融资租入固定资产”和“长期应付款－应付租赁款”会计科目进行核算。
(二)承租人融资租赁业务的具体账务处理
　　承租人融资租赁业务的具体账务处理总结如表所示。

业务内容 账务处理
收到租赁固定资产 借：固定资产－融资租入固定资产贷：长期应付款－应付租赁款&